CUANDO SE CONSIDERA UN CRÉDITO INCOBRABLE
Para poder
recuperar el IVA de una factura impagada, se tienen que dar las siguientes
circunstancias que fija la ley del impuesto:
- Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo. En el caso de empresas que no tengan la consideración de Grandes empresas, importe neto de la cifra de negocios inferior a 6.010.121,04 euros, el plazo para modificar la base imponible será de seis meses.
- Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para este Impuesto.
- Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquélla, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a 300 euros.
- Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de créditos afianzados por Entes públicos.
Simplificando,
para poder iniciar el procedimiento de recuperación de una factura impagada,
han tenido que transcurrir seis meses desde la emisión de la misma. Para poder
recuperar este IVA, tenemos que emitir una factura rectificativa y requerir
judicialmente el pago o realizar un requerimiento de dicho pago mediante un
acta notarial. Todos estos trámites los tenemos que hacer en el plazo máximo de
3 meses desde los seis meses o el año en la emisión de la factura.
La reclamación judicial, el juicio monitorio
Una vez hemos
decidido recuperar un IVA de un impago, el mecanismo que más garantías presenta
es la reclamación judicial del total de
la deuda que tenemos con la empresa. El procedimiento más adecuado
para interponer dicha reclamación es el juicio
monitorio.
Este
procedimiento judicial no requiere inicialmente la presencia de abogado y
procurador desde la última reforma de la
Ley de Enjuiciamiento Civil. Para interponer el juicio
monitorio, basta con cumplimentar una
solicitud (PDF) http://portales.gva.es/c_justicia/decanato/cobro/pm.pdf y dirigirla al juzgado decano del domicilio de
nuestro deudor. Una vez que tengamos la admisión a trámite de la demanda, la
cuota de IVA será perfectamente recuperable por nuestra empresa, siempre y
cuando comuniquemos a la Agencia Tributaria
el impago, la rectificación de la factura origen de la cuota
rectificada y los justificantes de la reclamación fehaciente. Este tipo de
comunicación se
realiza con este formato de solicitud (PDF):
En el caso del
IRPF o del impuesto de sociedades, el tratamiento es más flexible y no es
necesaria la presentación de la demanda judicial para optar a la eliminación
del ingreso.
PASO A PASO:
PRIMERO.-
¿CÓMO RECUPERAR EL IVA REPERCUTIDO INGRESADO Y NO COBRADO?
Para recuperar
el IVA repercutido e ingresado, cuyas facturas no hemos cobrado ya sea por la
declaración de concurso del acreedor como por el transcurso de los seis meses o
un año desde el devengo del impuesto; rectificaremos la base imponible de la
factura mediante la emisión de una factura rectificativa y anotaremos
las cuotas negativas de IVA repercutido en la liquidación correspondiente para
compensar las cantidades ingresadas.
SEGUNDO.-
¿CUÁNDO PODEMOS HACERLO?
DECLARACION
DE CONCURSO DEL ACREEDOR:
La base
imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto
no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con
posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso.
La
modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el
plazo máximo fijado en el número 5.º del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio,
concursal. Es decir un mes.
Ley 22/2003
Concursal
“Artículo
21. Auto de declaración
de concurso.
1. ……………………5.-
El llamamiento a los acreedores para que pongan en conocimiento de la
administración concursal la existencia de sus créditos, en el plazo de un
mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el "Boletín
Oficial del Estado" del auto de declaración de concurso, conforme a lo
dispuesto en el artículo 23”.
“Artículo
23. Publicidad.
1…………El
extracto de la declaración de concurso se publicará, con la mayor urgencia
y de forma gratuita, en el Boletín Oficial del Estado, y contendrá únicamente
los datos indispensables para la identificación del concursado, incluyendo su
NIF, el juzgado competente, el número de autos, el plazo establecido para la comunicación
de los créditos, el régimen de suspensión o intervención de facultades del
concursado y la dirección electrónica del Registro Público Concursal donde se publicarán
las resoluciones que traigan causa del concurso”.
CUANDO LOS
CRÉDITOS CORRESPONDIENTES A LAS CUOTAS REPERCUTIDAS POR LAS OPERACIONES
GRAVADAS SEAN TOTAL O PARCIALMENTE INCOBRABLES.
Un crédito se
considerará total o parcialmente incobrable cuando reúna las siguientes condiciones:
1.ª Que haya transcurrido
un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido
el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo.
Cuando el
titular del derecho de crédito cuya base imponible se pretende reducir sea un
empresario o profesional cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto
en el artículo 121 de esta ley, no hubiese excedido durante el año natural inmediato
anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo de un año a que se refiere esta condición
1.ª será de seis meses.
2.ª Que esta
circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para
este Impuesto.
3.ª Que el destinatario
de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o,
en otro caso, que la base imponible de aquélla, Impuesto sobre el Valor
Añadido excluido, sea superior a 300 euros.
4.ª Que el sujeto
pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o
por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de créditos
afianzados por Entes públicos.
Cuando se
trate de créditos adeudados por Entes públicos, la reclamación judicial o
el requerimiento notarial a que se refiere la condición 4ª anterior, se
sustituirá por una certificación expedida por el órgano competente del Ente
público deudor de acuerdo con el informe del Interventor o Tesorero de
aquél en el que conste el reconocimiento de la obligación a cargo del mismo y
su cuantía.
Cuando el titular
del derecho de crédito cuya base imponible se pretende reducir sea un
empresario o profesional cuyo volumen de operaciones, calculado conforme
a lo dispuesto en el artículo 121 de esta ley, no hubiese excedido durante
el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo de un año a
que se refiere el párrafo anterior será de seis meses.
La
modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes
a la finalización del periodo de un año a que se refiere la condición 1.ª
anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de Administración Tributaria en
el plazo que se fije reglamentariamente.
Respecto al
requisito número 4 la
Dirección General de Tributos aclara mediante Consultas
Vinculantes los siguientes criterios:
a) Un acto
de conciliación tiene la consideración de reclamación judicial:
“ En
consecuencia, se considera que cuando el acreedor ha promovido la realización del
acto de conciliación ha cumplido con el requisito relativo a la reclamación
judicial al deudor a efectos de poder proceder a la modificación de la base
imponible. A estos efectos, la Ley
de Enjuiciamiento Civil contempla el otorgamiento de una certificación del acta
de conciliación al interesado (en el caso de hacerse celebrado la conciliación)
o de una certificación de haberse intentado el acto de conciliación (cuando no
hubiese comparecido el demandado). Con esta certificación se podrá probar ante la Agencia Tributaria
el intento de conciliación judicial”. (Preg. 107131 Informa AEAT).
b) El
requerimiento notarial debe
cumplir los requisitos que se exponen en las consultas vinculantes publicadas
al respecto y que se pueden resumir en: (Consultas Vinculantes Nº: V2556-10,
V2534-10, V2752-10, V2536-10)
b.1)
Requerimiento notarial según los artículos 221 y SS... del Reglamento notarial Consta
de rogación inicial y diligencia redactada y autorizado por el notario.
b.2) No
cumplen los requisitos los requerimientos por correo o Internet ya que se priva
del derecho de contestación y porque los notarios no son Administración
Pública.
b.3) Tener en
cuenta que la competencia territorial es la de la notaría de entrega de la cédula
y que se puede requerir directamente al notario competente o a través de otro con
exhorto notarial.
c)
Certificación expedida por el órgano competente del Ente Público: (C.V.:V2752-10, V2753-10).
1.- Concepto
de “certificación expedida”, el informe de fecha 21 de septiembre de 2010
de la
Intervención General de la Administración del
Estado, de la Secretaría
de Estado de Hacienda y Presupuestos del Ministerio de Economía y Hacienda,
solicitado por este Centro Directivo, dice lo siguiente:
“Dado que la
finalidad de la “certificación” es permitir al sujeto pasivo del impuesto poder
acreditar, sin tener que instar la reclamación judicial o el requerimiento
notarial, la existencia de (…) un crédito exigible contra la Hacienda Pública,
el documento (certificación) que se expida ha de asegurar la certeza de este
hecho (…).
2.- Respecto
al contenido que ha de tener esta “certificación”, (…) será(n)
aquel(los) en
que quede acreditado el reconocimiento de la obligación exigible a favor del
sujeto pasivo y su cuantía, y cuente con el informe del Interventor o
Tesorero.”.
3.- El
órgano competente para expedir la certificación acreditativa del derecho de cobro a favor
del sujeto pasivo será el que corresponda según las normas de organización y
atribución de competencias de los distintos entes públicos.
4.- El
plazo de solicitud del certificado se extenderá desde el vencimiento de la deuda exigible pero no
pagada hasta el final de los tres meses siguientes a que se refiere la
condición 4ª del apartado cuatro del artículo 80 de la Ley 37/1992.
Puede ocurrir
que su expedición se realice cumplido el plazo legal previsto para la reducción
de la base imponible.
Cuando se
solicite en el plazo previsto para ello el certificado del órgano competente, acorde
con el informe del Interventor o Tesorero, en relación con créditos adeudados por
Entes públicos, se entenderá que el plazo para la reducción de la base
imponible a que se refiere el citado apartado cuatro del artículo 80, queda
interrumpido hasta que se disponga del mismo.
5.- En todo
caso, la reducción de la base imponible no podrá realizarse hasta que se
disponga del certificado, cumplido el resto de requisitos previstos legal y
reglamentariamente.
TERCERO.-
PROCEDIMIENTO DE RECTIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:
- La
modificación se realizará en los plazos previstos en el Art.80 y teniendo
además en cuenta los requisitos del Art. 24 de Reglamento de IVA (Recientemente
modificado):
“…a) Quedará condicionada al cumplimiento de
los siguientes requisitos:
1.° Las
operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deberán haber sido facturadas
y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo
y forma.
2.° El
acreedor tendrá que comunicar a la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo
de un mes contado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa,
la modificación de la base imponible practicada, y hará constar que dicha
modificación no se refiere a créditos garantizados, afianzados o asegurados,
a créditos entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo
destinatario no está establecido en el territorio de aplicación del Impuesto ni
en Canarias, Ceuta o Melilla, en los términos previstos en el artículo 80 de la Ley del Impuesto.
A esta
comunicación deberán acompañarse los siguientes documentos:
La copia de
las facturas rectificativas, en las que se consignarán las fechas de expedición
de las correspondientes facturas rectificadas.
En el
supuesto de concurso, la copia del auto judicial de declaración de concurso del destinatario de las operaciones cuya
base imponible se modifica o la certificación del Registro Mercantil, en su
caso, acreditativa de aquél.
En el supuesto
de créditos incobrables, los documentos que acrediten que el
acreedor ha
instado el cobro del crédito mediante reclamación judicial al deudor o mediante
requerimiento notarial.
En el caso de créditos
adeudados por Entes públicos, el certificado expedido por el órgano
competente del Ente público deudor a que se refiere la condición 4.ª del apartado
cuatro del artículo 80 de la Ley
del Impuesto…”
Una factura
rectificativa que nos puede valer:
A continuación
incluiremos la factura en la próxima liquidación de IVA (modelo 303) para
recuperar su importe.
Factura
rectificativa:
Cliente:…………….CIF:
……………
Serie
especial……. Nº………., Fecha:…………….
Concepto:
Anulación de la cuota de IVA de la factura nº………… de fecha……………
al amparo
del Art.80 de la Ley
de IVA
Base
Imponible: O €
IVA (%):
(-X)
Total Factura: (-X)
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